Особенности налогообложения

Содержание статьи:


  • Таким образом, для правомерности использования льготы необходимо выполнение следующих условий:
  • Что касается остальных налогов и сборов, установленных Законом Украины "О системе налогообложения" от 25.06.91 г. № 1251-ХII, с изменениями и дополнениями, то при осуществлении стоматологической практики они уплачиваются в общем порядке.

Особенностью налогообложения стоматологических услуг (как и услуг по здравоохранению вообще) является освобождение их стоимости от налога на добавленную стоимость.

В соответствии с п.п. 5.1.8 ст. 5 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. № 168/97-ВР, с изменениями и дополнениями (далее - Закон об НДС), освобождаются от обложения НДС операции по предоставлению услуг по здравоохранению согласно перечню, установленному Кабинетом Министров Украины, заведениями здравоохранения, которые имеют специальное разрешение (лицензию) на предоставление таких услуг.

Таким образом, для правомерности использования льготы необходимо выполнение следующих условий:

  • 1. Субъект предпринимательства, предоставляющий стоматологические услуги, должен относиться к учреждениям здравоохранения. Перечень таких учреждений утвержден приказом Министерства здравоохранения Украины от 22.06.95 г. № 114. В Перечне указано, что к такой категории заведений здравоохранения, как амбулаторно-поликлинические учреждения, относятся, в частности, стоматологические и детские стоматологические поликлиники.
  • 2. Субъект предпринимательства должен иметь соответствующую лицензию. Именно это обуславливает целесообразность приобретения лицензии стоматологической поликлиникой.
  • 3. Деятельность субъекта предпринимательства не должна быть указана в Перечне услуг по здравоохранению (в том числе медико-санитарной помощи, судебно-медицинской и судебно-психиатрической экспертизы), операции по предоставлению которых учреждениями здравоохранения, имеющими специальное разрешение (лицензию) на предоставление таких услуг, не освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость, утвержденном постановлением Кабинета Министров Украины от 05.10.98 г. № 1602, с изменениями и дополнениями (далее - постановление № 1602). Отметим, что стоматологические услуги в этом Перечне не значатся.

В этой связи нельзя не обратить внимание на письмо ГНАУ "О налоге на добавленную стоимость" от 26.11.99 г. №17620/7/16-1220-5, где указано, что независимо от того, какую форму собственности имеет субъект предпринимательской деятельности, предоставляющий эти услуги (стоматологические, гинекологические и другие), они освобождаются от обложения НДС при наличии у субъекта предпринимательской деятельности соответствующей лицензии на предоставление услуг по здравоохранению (кроме услуг по здравоохранению, подлежащих обложению НДС в соответствии с постановлением № 1602).

Таким образом, льготой, указанной в п.п. 5.1.8 ст. 5 Закона об НДС, может воспользоваться и частный предприниматель, имеющий соответствующую лицензию.

При этом суммы НДС, уплаченные (начисленные) в связи с приобретением товаров (работ, услуг) и основных фондов и нематериальных активов, необходимых для предоставления услуг, относятся соответственно к составу валовых расходов производства (обращения) и на увеличение стоимости основных фондов и нематериальных активов и не включаются в налоговый кредит.

Если субъект предпринимательства, осуществляющий стоматологическую практику, проводит операции, не освобожденные от НДС, и изготовленные и/или приобретенные товары (работы, услуги) частично используются в облагаемых налогом операциях, а частично нет, то в соответствий с нормами п.п. 7.4.3 ст. 7 Закона об НДС в сумму налогового кредита включается та доля уплаченного (начисленного) налога при их изготовлении или приобретении, которая соответствует доле использования таких товаров (работ, услуг) в облагаемых налогом операциях отчетного периода.

Говоря о льготе по НДС, нельзя обойти стороной проблему так называемого "улучшенного сервисного обслуживания". Дело в том, что в п. 12 Перечня, утвержденного постановлением № 1602, указано, что не освобождается от НДС медицинское обслуживание граждан по их желанию в медицинских заведениях с улучшенным сервисным обслуживанием. Что же понимается под улучшенным сервисным обслуживанием?

Письмом Министерства здравоохранения Украины от 12.03.99 г. № 10.03.68/252 разъяснено, что данный термин применяется только по отношению к стационарным заведениям и отделениям учреждений здравоохранения, в которых, кроме медицинского и необходимого бытового оборудования, палаты для пребывания больных оснащены дополнительно телевизорами, телефонами, кондиционерами и другими бытовыми приборами, оборудованием, коврами и т. п., предназначенными для повышения комфортности пребывания, и оплачивать пребывание в которых в части определения стоимости таких услуг согласны больные.

Не может считаться улучшенным сервисным обслуживанием наличие медицинского оборудования любого уровня, наличие холодильника в палате и ограниченное количество в ней больных. К улучшенному сервисному обслуживанию не относится также оборудование холлов и других общих помещений холодильниками, телевизорами, мягкой мебелью, коврами и т. п. как в амбулаторных, так и в стационарных заведениях и отделениях учреждений здравоохранения.

Что касается остальных налогов и сборов, установленных Законом Украины "О системе налогообложения" от 25.06.91 г. № 1251-ХII, с изменениями и дополнениями, то при осуществлении стоматологической практики они уплачиваются в общем порядке.

Насколько полезна была эта статья?
0
Средняя оценка
0 голосов

Мнения специалистов + ПОДЕЛИТЬСЯ СВОИМ МНЕНИЕМ
ПОДЕЛИТЬСЯ СВОИМ МНЕНИЕМ

Комментарии 0